АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 22 сентября 2016 г. по делу в„– А78-14156/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 15 сентября 2016 года.
Полный текст постановления изготовлен 22 сентября 2016 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Сонина А.А.,
судей: Загвоздина В.Д., Новогородского И.Б.,
при участии в судебном заседании представителя Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 3 по Забайкальскому краю Свиридова В.В. (доверенность от 01.08.2016),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу общества с ограниченной ответственностью "Тандем" на решение Арбитражного суда Забайкальского края от 15 февраля 2016 года по делу в„– А78-14156/2015, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2016 года по тому же делу (суд первой инстанции - Новиченко О.В., суд апелляционной инстанции: Никифорюк Е.О., Басаев Д.В., Рылов Д.Н.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Тандем" (ОГРН 1097524000200, Забайкальский край, пгт. Атамановка, далее - ООО "Тандем", общество) обратилось в Арбитражный суд Забайкальского края с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 3 по Забайкальскому краю (далее - налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в„– 2.8-21/09-04 дсп от 30.06.2015.
Решением Арбитражного суда Забайкальского края от 15 февраля 2016 года, оставленным без изменения постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2016 года заявленные требования удовлетворены частично.
Решение налогового органа от 30.06.2015 в„– 2.8-21/09-04 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, признано недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Тандем" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 137 587 рублей, неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 176 798,5 рублей, неуплату транспортного налога в виде штрафа в размере 700,5 рублей, пункту 3 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 101 287 рублей, неуплату налога на добавленную стоимость в виде штрафа в размере 440 061,5 рублей.
Суд обязал инспекцию устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью "Тандем".
В остальной части заявленных требований отказано.
Не согласившись с судебными актами, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит судебные акты в обжалуемой части отменить, заявленные требования удовлетворить.
В судебном заседании представитель инспекции поддержал доводы, изложенные в отзыве на кассационную жалобу.
Заявитель о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещен надлежащим образом (информация в сети "Интернет" на сайте суда - fasvso.arbitr.ru и в информационной системе "Картотека арбитражных дел" - kad.arbitr.ru), однако своих представителей в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не направил, в связи с чем кассационная жалоба рассматривается в его отсутствие.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Проверив соответствие выводов судов первой и апелляционной инстанций установленным ими по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судами норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемых судебных актов и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как установлено судами и следует из материалов дела, налоговым органом на основании решения от 11.11.2014 в„– 2.8-21/01-22 проведена выездная налоговая проверка общества по вопросам соблюдения налогового законодательства Российской Федерации, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержаний, исчислений) в бюджет налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, транспортного налога за период с 01.01.2012 по 31.12.2013, налога на доходы физических лиц за период с 01.03.2013 по 30.09.2014.
По результатам проверки инспекцией составлен акт от 25.05.2015 в„– 2.8-21/08-04 и вынесено решение от 30.06.2015 в„– 2.8-21/09-04 дсп о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым обществу доначислены, в том числе налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость за 2, 3, 4 кварталы 2012 года, за 4 квартал 2013 года, транспортный налог и соответствующие им пени и штраф.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Забайкальскому краю по апелляционной жалобе от 07.10.2015 в„– 2.14-20/335-10П/10803 решение инспекции в„– 2.8-21/09-04 оставлено без изменения.
Не согласившись с решением налогового органа в части, общество оспорило его в судебном порядке.
Отказывая в удовлетворении заявленных требований в обжалуемой части, суды исходили из того, что отношения со спорными контрагентами ООО "Сибстроймонтаж" и ООО "Техпромпротэкт" не носили реального характера, а обществом не представлено доказательств проявления должной осмотрительности и осторожности при вступлении в отношения с данными организациями, поэтому доначисление НДС за 2, 3 кварталы 2012 года является обоснованным. Также суд первой инстанции указал, что непринятие расходов по контрагентам ООО "Стройреконструкция" и ЗАО "Инженерная группа Волга" обоснованно, так как представлены только документы, подтверждающие доходы, а не расходы, уточненная декларация представлены после окончания проверки.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает судебные акты не подлежащими отмене в силу следующего.
Согласно статье 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения признаются операции, в том числе реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Налогового кодекса Российской Федерации, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса; товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.
Пункт 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, и при наличии соответствующих первичных документов.
В соответствии с частью 1 статьи 9 Федерального закона от 21.11.1996 в„– 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" все хозяйственные операции, проводимые организацией, подтверждаются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Согласно пункту 1 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 в„– 53 "Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды" (далее - Постановление в„– 53) представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполны, недостоверны и (или) противоречивы.
Налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности (пункт 4 Постановления в„– 53).
Как следует из материалов дела, что ООО "Тандем" были заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 2, 3 кварталы 2012 года, связанные с выполнением работ ООО "Сибстроймонтаж" по счетам-фактурам на общую сумму 11 436 277 рублей 12 копеек, в том числе НДС 923 858 рублей.
В соответствии с договором в„– Т-Сиб-12-01 от 14.05.2012 ООО "Тандем" (заказчик) обязуется принять и оплатить, а ООО "Сибстроймонтаж" (исполнитель) обязуется выполнить строительно-монтажные работы по объектам Забайкальской дирекции по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО "РЖД" капитальный ремонт котельной вагонного депо ст. Борзя, капитальный ремонт котельной вагонного депо ст. Оловянная на сумму 4 301 056 рублей 78 копеек.
В соответствии с договором в„– Т-Сиб-12-02 от 13.04.2012 ООО "Тандем" (заказчик) обязуется принять и оплатить, а ООО "Сибстроймонтаж" (исполнитель) обязуется выполнить работы по ремонту тягового подвижного состава структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту тягового подвижного состава - филиала ОАО "РЖД" капитальный ремонт ПТОЛ корпус в„– 1, в„– 2 ст. Карымская на сумму 6 374 379 рублей.
В соответствии с договором в„– Т-Сиб-12-03 от 27.08.2012 ООО "Тандем" (заказчик) обязуется принять и оплатить, а ООО "Сибстроймонтаж" (исполнитель) обязуется выполнить строительно-монтажные работы по объектам Забайкальской дирекции по тепловодоснабжению - структурное подразделение Центральной дирекции по тепловодоснабжению - филиала ОАО "РЖД" капитальный ремонт водопровода г. Чита, ул. Покровская, на сумму 760 842 рублей.
В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанному контрагенту заявителем представлены счета-фактуры, счета, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3.
ООО "Тандем" заявлены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2012 года, связанные с выполнением строительно-монтажным работ ООО "Техпромпротэкт" по счетам-фактурам на общую сумму 11 191 754 рублей 84 копейки, в том числе НДС 1 707 217 рублей.
В соответствии с договором в„– Т-ТПП-12-01 от 01.08.2012 ООО "Тандем" (заказчик) обязуется принять и оплатить, а ООО "Техпромпротэкт" (исполнитель) обязуется выполнить строительно-монтажные работы по объекту "Строительство наружных сетей теплоснабжения котельной КЕ 25/14С до Железнодорожных предприятий ст. Чита-1" на сумму 13 580 742 рублей.
В целях подтверждения правомерности налоговых вычетов по указанному контрагенту заявителем представлены счета-фактуры, счета, справки о стоимости выполненных работ и затрат формы КС-3.
Исследовав и оценив доводы и возражения сторон и представленные в их обоснование доказательства (материалы проверки и решение, счета-фактуры, счета, справки о стоимости выполненных работ), суды установили, что у ООО "Техпромпротэкт" минимальная численность работников, отсутствуют в собственности недвижимое имущество, земельные участки, транспортные средства, платежи по банковскому счету на цели обеспечения ведения финансово-хозяйственной деятельности (за аренду имущества, коммунальные услуги, электроэнергию и т.д.); транзитный характер схемы движения денежных средств на расчетных счетах контрагентов путем перечисления физическим и юридическим лицам с целью обналичивания денежных средств; недобросовестность действий ООО "Тандем", направленных на создание формального документооборота с целью получения необоснованной налоговой выгоды в виде завышения налоговых вычетов по НДС; ООО "Техпромпротэкт" и ООО "Сибстроймонтаж" являются участниками цепочки, созданной для получения покупателями необоснованной налоговой выгоды; у ООО "Сибстроймонтаж" отсутствуют автотранспортные средства, основные средства: земельные участки, здания, сооружения и иное имущество; численность работников в соответствии со сведениями о среднесписочной численности работников в 2012 году составляла 1 человек, за 2013 год данные отсутствуют. Основной вид деятельности ООО "Сибстроймонтаж" - строительство зданий и сооружений; обществом за 2012 год справки по форме 2-НДФЛ в налоговый орган не представлялись; по критериям отбора указанная организация относится к фирмам-однодневкам.
Установив данные обстоятельства, арбитражные суды пришли к выводам о недостоверности, противоречивости и неполноте сведений, содержащихся в представленных обществом в обоснование вычетов первичных документах, нереальности сделок с указанными контрагентами, доказанности налоговым органом обстоятельств, подтверждающих необоснованное получение налоговой выгоды и, как следствие, отсутствии оснований для признания решения инспекции незаконным.
Учитывая изложенное, суды двух инстанций пришли к правомерному выводу о том, что решение инспекции в оспариваемой части соответствует нормам налогового законодательства.
Кроме того, суд кассационной инстанции считает необходимым отметить, что в статье 277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации установлены требования, предъявляемые к форме и содержанию кассационной жалобы.
Согласно пункту 4 части 2 указанной статьи в кассационной жалобе должны быть указаны требования лица, подающего жалобу, о проверке законности обжалуемого судебного акта и основания, по которым лицо, подающее жалобу, обжалует решение, постановление, со ссылкой на законы или иные нормативные правовые акты, обстоятельства дела и имеющиеся в деле доказательства.
В соответствии со статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации арбитражный суд кассационной инстанции проверяет законность решения, постановления, принятых арбитражным судом первой и апелляционной инстанции, устанавливая правильность применения норм материального права и норм процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и возражениях относительно жалобы (часть 1).
Независимо от доводов, содержащихся в кассационной жалобе, арбитражный суд кассационной инстанции проверяет, не нарушены ли арбитражным судом первой и апелляционной инстанций нормы процессуального права, являющиеся в соответствии с частью 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации основанием для отмены решения арбитражного суда первой инстанции, постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 2 статьи 286).
Кассационная жалоба общества не содержит ссылки на нормы права, которые нарушили суды двух инстанций при принятии оспариваемых судебных актов. Заявитель не указал, какие именно выводы судов не соответствуют фактическим обстоятельствам дела, каким доказательствам не дана правовая оценка.
При рассмотрении кассационной жалобы ООО "Тандем" суд округа пришел к выводу, что фактические обстоятельства, имеющие значение для дела, установлены судами первой и апелляционной инстанций на основании полного, всестороннего и объективного исследования имеющихся в деле доказательств с учетом всех доводов и возражений участвующих в деле лиц, а окончательные выводы судов соответствуют фактическим обстоятельствам и представленным доказательствам, основаны на правильном применении норм материального и процессуального права, в связи с чем, у суда кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены либо изменения принятых по делу судебных актов, предусмотренные статьей 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловным основанием для отмены обжалуемого судебного акта, судом кассационной инстанции не установлено.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что суды полно и всесторонне исследовали доказательства по делу, дали им правильную оценку и не допустили нарушения или неправильного применения норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обжалуемые судебные акты должны быть оставлены без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение Арбитражного суда Забайкальского края от 15 февраля 2016 года по делу в„– А78-14156/2015, постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 30 мая 2016 года по тому же делу оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.А.СОНИН

Судьи
В.Д.ЗАГВОЗДИН
И.Б.НОВОГОРОДСКИЙ


------------------------------------------------------------------