АРБИТРАЖНЫЙ СУД ВОСТОЧНО-СИБИРСКОГО ОКРУГА

ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 14 апреля 2016 г. по делу в„– А10-3716/2015

Резолютивная часть постановления объявлена 12 апреля 2016 года.
Постановление в полном объеме изготовлено 14 апреля 2016 года.
Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа в составе:
председательствующего Сонина А.А.,
судей: Загвоздина В.Д., Рудых А.И.,
при ведении протокола судебного заседания с использованием систем видеоконференц-связи помощником судьи Бобылевой М.Ю.,
при содействии судьи Арбитражного суда Республики Бурятия Логиновой Н.А. и при ведении протокола секретарем судебного заседания Долгировой А.Д.,
при участии в судебном заседании представителей: общества с ограниченной ответственностью "Проспект" Сосниной Ю.В. (доверенность от 21.07.2015), Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 2 по Республике Бурятия Ивановой Т.С. (доверенность от 14.01.2015 в„– 7), Халматовой С.Б. (доверенность от 14.01.2015 в„– 3),
рассмотрев в открытом судебном заседании кассационную жалобу ООО "Проспект"общества с ограниченной ответственностью "Проспект" на постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2015 года по делу в„– А10-3716/2015 Арбитражного суда Республики Бурятия (суд первой инстанции - Логинова Н.А., суд апелляционной инстанции: Басаев Д.В., Ткаченко Э.В., Сидоренко В.А.),

установил:

общество с ограниченной ответственностью "Проспект" (ОГРН 1070326004858, ИНН 0326045818, г. Улан-Удэ, далее - ООО "Проспект", общество) обратилось в Арбитражный суд Республики Бурятия с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 2 по Республике Бурятия (далее - налоговый орган, инспекция, г. Улан-Удэ) о признании незаконными решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 09.02.2015 в„– 14378 в части; об отказе в возмещении полностью суммы налога на добавленную стоимость, заявленного к возмещению, от 09.02.2015 в„– 161.
Решением Арбитражного суда Республики Бурятия от 15 сентября 2015 года заявленные требования удовлетворены частично.
Решение от 09.02.2015 в„– 14378 признано незаконным в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа 800 рублей, в части уменьшения суммы налога, излишне заявленного к возмещению, в размере 304 688 рублей, решение об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению от 09.02.2015 в„– 161 в части 304 688 рублей. В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.
Постановлением Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2015 года решение суда от 15 сентября 2015 года отменено. В удовлетворении заявленных требований отказано.
Не согласившись с принятым по делу судебным актом, общество обратилось в Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит постановление суда апелляционной инстанции от 15 декабря 2015 года в оспариваемой части отменить в связи с неправильным применением судами норм материального и процессуального права, несоответствием выводов судов фактическим обстоятельствам дела, решение суда оставить в силе.
В судебном заседании 06.04.2016 представители общества и налогового органа подтвердили соответственно доводы кассационной жалобы и отзыва на нее.
Определением Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 06 апреля 2016 года в соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании объявлен перерыв до 12 часов 40 минут 12 апреля 2016 года, о чем сделано публичное извещение.
После окончания перерыва в судебном заседании приняла участие представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы в„– 2 по Республике Бурятия Иванова Т.С.
Кассационная жалоба рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в пределах, определенных статьей 286 этого же Кодекса.
Проверив соответствие выводов суда апелляционной инстанции установленным им по делу обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам, правильность применения судом норм материального и процессуального права при рассмотрении дела и принятии обжалуемого судебного акта и исходя из доводов, содержащихся в кассационной жалобе и отзыве на нее, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к следующим выводам.
Как следует из материалов дела, 01.04.2014 между ООО "Проспект" и ЗАО "ОКС" заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества), согласно которому товарищи соединили вклады и договорились совместно осуществить строительство автомобильной дороги на территории судостроительного завода с устройством примыкания к ул. Смолина, согласно проекту строительства.
Пунктом 2.3 договора стороны предусмотрели, что ведение бухгалтерского учета общего имущества сторон, осуществления иных бизнес-процессов в рамках реализации договора возложено на ООО "Проспект".
Пунктом 3 договора предусмотрено, что ООО "Проспект" берет на себя ведение общих дел, совершение сделок с третьими лицами от имени всех товарищей, заключение договоров от своего имени и в интересах всех товарищей, необходимых для реализации совместной деятельности.
ООО "Проспект", являясь плательщиком налога на добавленную стоимость, 04.09.2014 представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года, регистрационный в„– 39937318, в том числе, включив в состав налоговых вычетов НДС, уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) в рамках осуществления совместной деятельности по строительству автомобильной дороги.
Налоговым органом на основе указанной уточненной налоговой декларации проведена камеральная налоговая проверка, о чем составлен акт проверки от 18.12.2014 в„– 17169.
Решением от 09.02.2015 в„– 161 отказано в возмещении налога на добавленную стоимость за 2 квартал 2014 года в сумме 1 525 027 рублей.
Решением от 09.02.2015 в„– 14378 общество привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде взыскания штрафа в размере 800 рублей, об уменьшении суммы налога, излишне заявленного к возмещению, на 1 525 027 рублей.
Решением Управления Федеральной налоговой службы по Республике Бурятия от 10.04.2015 в„– 15-14/02907 решения инспекции от 09.02.2015 в„– 14378 и в„– 161 оставлены без изменения.
Не согласившись с решениями налогового органа от 09.02.2015 в„– 161 и в„– 14378, общество обратилось в арбитражный суд с вышеуказанным требованием.
Удовлетворяя заявленные требования, в обжалуемой части и признавая заявленный обществом вычет по НДС в сумме 304 688 рублей обоснованным, суд первой инстанции пришел к выводу о том, что включение НДС, уплаченного контрагентам за товары и работы по операциям, связанным со строительством автодороги, в состав налоговых вычетов не противоречит положениям статей, регулирующих право на применение налоговых вычетов по НДС, главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации, в части предусматривающей приобретение товаров и работ для облагаемых налогом операций.
Суд апелляционной инстанции, отменяя решение суда и отказывая в удовлетворении заявленного требования, пришел к следующим выводам.
В соответствии со статьями 143, 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации ООО "Проспект" является плательщиком налога на добавленную стоимость.
Принятие к вычету сумм НДС по деятельности, осуществляемой в рамках договора простого товарищества при ведении раздельного учета, предусмотрено абзацем вторым пункта 3 статьи 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации.
Согласно статье 174.1 Кодекса в целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 настоящего Кодекса, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель.
При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом на участника товарищества или доверительного управляющего возлагаются обязанности налогоплательщика, установленные настоящей главой.
Налоговый вычет по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, и по имущественным правам, приобретаемым для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), признаваемых объектом налогообложения в соответствии с настоящей главой, в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом предоставляется только участнику товарищества либо доверительному управляющему при наличии счетов-фактур, выставленных продавцами этим лицам, в порядке, установленном настоящей главой.
При осуществлении участником товарищества, ведущим общий учет операций в целях налогообложения, или доверительным управляющим иной деятельности право на вычет сумм налога возникает при наличии раздельного учета товаров (работ, услуг), в том числе основных средств и нематериальных активов, и имущественных прав, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) или договором доверительного управления имуществом и используемых им при осуществлении иной деятельности.
В силу части 3 статьи 2 Федерального закона от 06.12.2011 в„– 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон в„– 402-ФЗ) настоящий Федеральный закон применяется при ведении доверительным управляющим бухгалтерского учета переданного ему в доверительное управление имущества и связанных с ним объектов бухгалтерского учета, а также при ведении, в том числе одним из участвующих в договоре простого товарищества юридических лиц, бухгалтерского учета общего имущества товарищей и связанных с ним объектов бухгалтерского учета.
Согласно частям 2 и 3 статьи 21 Закона в„– 402-ФЗ федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению, если иное не установлено этими стандартами. Федеральные стандарты независимо от вида экономической деятельности устанавливают план счетов бухгалтерского учета и порядок его применения, за исключением плана счетов бухгалтерского учета для кредитных организаций и порядка его применения.
Основные правила ведения бухгалтерского учета установлены Приказом Минфина Российской Федерации от 29.07.1998 в„– 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", согласно которому, Положение определяет порядок организации и ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской отчетности юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, независимо от их организационно-правовой формы.
Министерством финансов Российской Федерации разработаны и утверждены Правила бухгалтерского учета, регламентирующие отражение различных хозяйственных операций в рамках основной, дополнительной деятельности организации, а также обособленный учет отдельных операций.
Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 24.11.2003 в„– 105н (далее - Положение в„– 105н) информация об участии в совместной деятельности подлежит раскрытию в бухгалтерской отчетности организации при наличии договоров, условиями которых устанавливается распределение между участниками обязанностей по финансовой и иной совместно осуществляемой деятельности с целью получения экономических выгод или дохода.
В соответствии с пунктом 17 Положения в„– 105н при организации бухгалтерского учета товарищ, ведущий общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности, обеспечивает обособленный учет операций (на отдельном балансе) по совместно осуществляемой деятельности и операций, связанных с выполнением своей обычной деятельности. При этом показатели отдельного баланса в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела, не включаются. Отражение хозяйственных операций по договору о совместной деятельности, включая учет расходов и доходов, а также расчет и учет финансовых результатов по отдельному балансу, осуществляются в общеустановленном порядке.
Следовательно, порядок ведения раздельного учета регламентирован Правилами бухгалтерского учета.
Таким образом, участник товарищества, ведущий общие дела, обязан понесенные расходы учитывать для целей бухгалтерского и налогового учета раздельно в зависимости от их направленности (самостоятельная или деятельность простого товарищества).
Как следует из материалов дела, между ООО "Проспект" (Товарищ 1) и ЗАО "ОКС" (Товарищ 2) 01.04.2014 заключен договор о совместной деятельности (простого товарищества), согласно которому товарищи соединили вклады и договорились совместно осуществить строительство автомобильной дороги на территории судостроительного завода с устройством примыкания к ул. Смолина, согласно проекту.
Согласно пункту 2.3 ведение бухгалтерского учета общего имущества сторон, осуществления иных бизнес-процессов в рамках реализации договора возложено на Товарища 1 (ООО "Проспект").
Соотношение вкладов товарищей принимается товарищами как 50/50 (пункт 1.3 договора).
Общим имуществом товарищей является внесенное сторонами имущество, которым они обладали на праве собственности и на основаниях, отличных от прав собственности, а также произведенная в результате их совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности плоды и доходы признаются их общей долевой собственностью (пункт 2.1).
Пунктом 3 договора предусмотрено, что Товарищ 1 берет на себя ведение общих дел, совершение сделок с третьими лицами от имени всех Товарищей, заключение договоров от своего имени в интересах всех товарищей, необходимых для реализации совместной деятельности.
Стороны несут расходы и убытки пропорционально стоимости своего вклада (пункт 4.1).
Срок действия договора - до окончания ввода в эксплуатацию автомобильной дороги (пункт 6.1).
Согласно пункту 5.2 в результате строительства автомобильной дороги, Товарищи получают в долевую собственность объект недвижимости в виде автомобильной дороги.
Во 2 квартале 2014 года общество в рамках договора о совместной деятельности несло расходы по строительству автодороги. Уплаченный поставщикам товаров (работ, услуг) НДС учтен при формировании данных налоговой декларации.
Согласно налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 года сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров составила 304 688 рублей, которая сложилась из сумм налога, предъявленного налогоплательщику поставщиками товаров, использованных для строительства автодороги.
В ходе камеральной налоговой проверки налоговый орган установил отсутствие у ООО "Проспект" раздельного учета товаров (работ, услуг), используемых при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности и используемых им при осуществлении иной деятельности.
Поскольку обществом не представлены документы, подтверждающие ведение раздельного учета товаров (работ, услуг), наличие которых является обязательным условием для получения налоговых вычетов по НДС согласно статье 174.1 Налогового кодекса Российской Федерации, следовательно, общество правомерно привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации.
С учетом изложенного, вывод суда апелляционной инстанции о том, что в отсутствие доказательств ведения раздельного учета товаров, используемых при осуществлении операций в соответствии с договором о совместной деятельности, у налогового органа не имелось оснований для предоставления спорного налогового вычета по НДС, является правильным.
Таким образом, суд апелляционной инстанции пришел к обоснованному выводу о неправомерности заявленного налогоплательщиком вычета по НДС в сумме 304 688 рублей.
Вывод суда апелляционной инстанции об отсутствии оснований для удовлетворения требований налогоплательщика основан на правильном применении норм материального права, соответствует установленным при рассмотрении дела обстоятельствам и имеющимся в деле доказательствам.
Несогласие заявителя кассационной жалобы с выводами суда апелляционной инстанции о законности оспариваемых решений налогового органа, по существу направлено на переоценку имеющихся в деле доказательств и установление иных обстоятельств спора.
Нарушений норм процессуального права, являющихся в силу части 4 статьи 288 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации безусловными основаниями для отмены принятого судебного акта, судом апелляционной инстанции не допущено.
По результатам рассмотрения кассационной жалобы Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа приходит к выводу о том, что обжалуемое постановление основано на полном и всестороннем исследовании имеющихся в деле доказательств, принято с соблюдением норм материального и процессуального права, в связи с чем на основании пункта 1 части 1 статьи 287 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации подлежат оставлению без изменения.
Руководствуясь статьями 274, 286 - 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Постановление Четвертого арбитражного апелляционного суда от 15 декабря 2015 года по делу в„– А10-3716/2015 Арбитражного суда Республики Бурятия оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в Судебную коллегию Верховного Суда Российской Федерации в срок, не превышающий двух месяцев со дня его принятия, в порядке, предусмотренном статьей 291.1 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Председательствующий
А.А.СОНИН

Судьи
В.Д.ЗАГВОЗДИН
А.И.РУДЫХ


------------------------------------------------------------------